Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудит и налогообложение, 27 марта 2002 г.

Аудит страховой деятельности компании

5324 просмотра

В современной практике проведения аудиторских проверок применяются, как правило, так называемые "рабочие программы" аудита отдельных участков деятельности компании. Рабочие программы представляют собой перечень вопросов для проверки и анализа (с конкретной детализацией) с выборочным указанием возможных вариантов положения вещей в компании и комментариями относительно дальнейших действий аудитора.

В них также делается ссылка на соответствующую аудиторскую документацию, использованную в ходе поиска ответов на вопросы программы.
Данный подход, без сомнения, представляется весьма эффективным, так как позволяет:
• понять последовательность применения аудиторских процедур персоналу компании, занятому в проверке;
• вследствие блочной структуры программ быстро реагировать на изменения в законодательстве:
в случае принятия законодательных актов, изменяющих тот или иной пункт программы, достаточно внести соответствующие поправки, не затрагивая неизменившейся части.
Что касается аудита страховой деятельности, то, исходя из специфики последней, целесообразна разработка рабочих программ по пяти основным блокам:
• аудит заключения договоров страхования и поступления страховой премии;
• аудит страховых выплат;
• аудит формирования страховых резервов и определения доли перестраховщиков в резервах;
• аудит операций перестрахования;
• аудит инвестирования средств страховых резервов.
По сути методика аудита страховой деятельности компании базируется на модели рисков, присущих ей. В целом для каждого блока страховой деятельности компании идентифицированы максимально обобщенные определения рисков, в то время как в реальной практике каждая страховая компания имеет свою специализацию по каким-либо видам страхования, определенную специфику деятельности, поэтому модель рисков может быть дополнена новыми определениями рисков. Например, в случае специализации компании на страховании жизни представляется целесообразным включить в модель риски, непосредственно связанные с проведением операций по страхованию жизни, а именно: риск изменений в законодательстве относительно налогообложения выплат по договорам страхования жизни; риск санкций со стороны налоговых органов; риск потери основных клиентов и т.д. Количество рисков неограниченно.
В процессе поэтапной минимизации идентифицированных рисков, составляющей сущность аудита, можно выделить три основных шага:
1) предварительная оценка риска;
2) предоставление клиенту рекомендаций, их согласование и контроль за выполнением;
3) заключительная оценка риска.
Предпочтение того или иного вида аудиторского заключения или отказ от него должны базироваться на заключительной оценке рисков, идентифицированных для страховой деятельности компании.
Оценку рисков обычно производят по следующей шкале:
1 — минимальный;
2 — ближе к минимальному;
3 — средний;
4 — ближе к максимальному;
5 — максимальный.
Оценка каждого риска осуществляется аудитором на основе информации, полученной в ходе аудиторской проверки, и бесспорно зависит от его мнения о существенности тех или иных выявленных факторов.
Рассмотрим более подробно проведение аудита по таким разделам страховой деятельности, как заключение договоров страхования и осуществление выплат страхового возмещения.

Аудит заключения договоров страхования и отражения в учете сумм страховой премии

1. Предварительная оценка риска нарушений при заключении договоров страхования и отражения в учете сумм страховой премии.
На данном этапе аудиторской проверки целесообразно проанализировать следующие виды рисков.
Риск нарушений действующего законодательства при заключении договоров страхования.
При оценке данного риска прежде всего необходимо произвести следующие процедуры: составить список видов страхования, на проведение которых компания имеет лицензии; оценить имеющиеся в наличии сведения (из периодической печати, по материалам ведомственных проверок) о нарушениях, допущенных компанией по каким-либо видам страхования (если аудит компании проводится не первый год, необходима ссылка на результаты предшествующей проверки). Важным в данном случае является не только сама информация о нарушениях, но также и то, когда и кем зафиксировано нарушение, значение нарушения в сопоставлении с объемом операций компании. При этом особое внимание следует уделять тому, какова была реакция ответственных лиц компании на замечания со стороны контролирующих органов: естественно, если по итогам проверок не были приняты меры для устранения как самих нарушений, так и причин их возникновения, риск повторения подобных ситуации многократно возрастает, и аудиторам следует наиболее тщательно подходить к изучению данной области страховой деятельности. Если имеются сведения о нарушениях правил страхования, применяемых компанией, и структур тарифных ставок (проведение видов страхования на основании правил, незалицензированных Департаментом страхового надзора, отклонения от согласованной структуры тарифной ставки т.п.), следует предоставить соответствующие комментарии.
В рамках предварительной оценки риска нарушений действующего законодательства при заключении договоров страхования целесообразно собрать сведения о соблюдении письменной формы заключения договора страхования; наличии существенных условий договора страхования, реквизитов и подписей страховщика и страхователя; подтверждений факта ознакомления страхователя с правилами страхования при заключении договора. В случае положительного ответа следует собрать, как уже отмечалось выше, сведения о том, кем и когда были зафиксированы нарушения, а также какие меры были приняты страховой компанией для того, чтобы устранить отмеченные нарушения. После получения информации, которую аудитор сочтет достаточной для предварительной оценки вышеуказанных рисков, необходимо оценить каждый из них.

Риск неблагоприятного изменения конъюнктуры страхового рынка

Для оценки данного риска необходимо составить перечень основных видов страховой деятельности аудируемой компании (основные виды страхования, которыми занимается компания) и удельный вес каждого в общем объеме собранной страховой премии за определенный период. Затем целесообразно описать конъюнктуру страхового рынка, уделив особое внимание видам страхования, составляющим основу портфеля компании, и проанализировав свидетельства увеличения конкуренции на рынке страховых услуг или уменьшения спроса на страховые услуги (на основе материалов периодической печати и Интернета). Если в компании произошли изменения в предоставляемом объеме страховых услуг по сравнению с прошлым аудируемым периодом, следует выявить, в чем заключаются основные причины изменений. Безусловно, если аудируемая компания, к примеру, специализируется на страховании средств автотранспорта, появление на рынке зарубежной компании, предлагающей больший объем покрытия за меньшую сумму страховой премии и имеющей практику работы с крупными корпоративными клиентами за рубежом, следует трактовать как неблагоприятное изменение ситуации на рынке автострахования для прочих его участников, что в будущем может привести к уменьшению доходности и ухудшению финансового состояния клиента.
Риск неадекватной оценки принимаемых на страхование объектов и котирования ставок страховой премии
На основе имеющейся информации (из публичных источников и общения с сотрудниками проверяемой компании) важно оценить методику компании в области оценки принимаемых на страхование объектов и построения ставок страховой премии по принципиальным видам страхования. Данная область представляет собой одну из самых сложных проблем для проверки и анализа, поскольку требует знания страхового дела на уровне андеррайтера. Вместе с тем всегда существует возможность сравнения принимаемых на страхование объектов с аналогичными на рынке, чтобы примерно установить адекватность применяемых ставок страховой премии. В целом выводы, которые можно сделать в процессе оценки данного риска, достаточно просты: если компания работает по сильно заниженным ставкам, то рано или поздно это приведет к недостатку средств для выполнения обязательств по произошедшим убыткам; если ставки премии компании выше рыночных, но при этом портфель договоров остается стабильным на протяжении достаточно продолжительного периода, следует признать, что положение клиента достаточно стабильно.
Риск несоответствия методов учета страховой премии действующему законодательству
Исходя из полученной информации за прошлый проверяемый период и информации от сотрудников компании необходимо оценить соответствие применяемых методов учета поступления страховой премии принятым положениям по ведению бухгалтерского учета. Кроме того, следует убедиться в правильном определении момента вступления договоров страхования в силу для целей бухгалтерского учета в соответствии с условиями договоров и Гражданским кодексом РФ.

Риск искажений при отражении в бухгалтерском учете сумм страховой премии

Оценка данного риска происходит также на основе имеющейся информации за прошлый проверяемый период и информации, полученной от сотрудников компании. При этом рекомендуется определить наличие в оперативных подразделениях баз заключенных договоров страхования с указанием сроков действия и сумм поступившей страховой премии в оригинальной валюте и валюте Российской Федерации. В случае наличия таких баз целесообразно указать, кем они ведутся: сотрудником, исполняющим только эту обязанность или имеющим ее как второстепенную по отношению к своей основной деятельности (например, поиску клиентов, заключению договоров страхования). Следует иметь в виду, что совмещение сотрудником обязанности по вводу данных с другими обязанностями повышает риск искажений в составляемых им отчетах. Проанализировав соответствие данных баз оперативных отделов по суммам страховой премии данным бухгалтерского учета в разрезе отделов страхования, следует выявить принципиальные причины расхождений (технические ошибки ввода, использование разных принципов учета сумм премии и т.п.) и оценить точность, полноту, своевременность отражения в бухгалтерском учете сумм страховой премии. Выполнение данных процедур позволяет выявить серьезные ошибки при учете сумм страховой премии. К примеру, если по данным бухгалтерии сумма поступившей страховой премии по какому-либо виду страхования за год составила в два раза меньшую величину, чем указано в данных оперативного подразделения, то основных причин может быть две: ошибка в бухгалтерии или ошибка в оперативном подразделении. В данном случае ошибка или неточность скорее всего была допущена в оперативном подразделении, так как в его интересах завышение суммы сборов. Не стоит забывать также и о том, что неправильное исчисление суммы страховой премии может вести к искажению суммы резерва незаработанной премии, РПНУ, величины агентского вознаграждения в случае использования для расчета данных величин той же базы, которая содержит неточность.
Зачастую с оценкой названного риска связана оценка риска, о котором речь пойдет ниже.

Риск злоупотреблений со стороны агентов, брокеров, оказывающих услуги страховой компании

Существующие правила работы со страховыми агентами и брокерами оцениваются по следующим критериям: наличие родственных связей между страховыми агентами, брокерами и штатными сотрудниками страховой компании; способ уплаты комиссионного вознаграждения; методы, сроки и форма представления отчетов о заключенных от имени компании договорах страхования и т.п. Необходимо также проанализировать полномочия, предоставленные страховым агентам (брокерам) в области урегулирования претензий без предварительного согласования со страховой компанией; оценить количество договоров, заключенных одним агентом или через одного страхового брокера, и сопоставить их число с количеством договоров, заключенных через одного агента (брокера), по которым произошли значительные убытки. Как правило, существует четкая зависимость между степенью полномочий, предоставленных страховым агентам (брокерам), и размером злоупотреблений с их стороны в части своевременности и полноты перевода всей причитающейся страховой компании страховой премии, а также своевременности и обоснованности заявления претензий на выплату страхового возмещения. Чем большая свобода действий предоставлена страховым агентам, тем больше вероятность злоупотреблений. Их может быть еще больше, если обе стороны взаимозависимы. В случаях обнаружения случаев злоупотребления со стороны страховых посредников следует незамедлительно информировать об этом руководство страховой компании, потому что каждая следующая операция, осуществляемая через посредников может серьезно подорвать финансовую стабильность компании.
После получения информации, которую аудитор сочтет достаточной для предварительной оценки вышеуказанных рисков, необходимо оценить каждый из них в соответствии с разработанной шкалой, затем сделать предварительную оценку индивидуальных рисков, с тем чтобы использовать ее при дальнейшей оценке риска нарушений при заключении договоров страхования и отражения в учете сумм страховой премии.
2. Заключительная оценка риска нарушений при заключении договоров страхования и отражения в учете сумм страховой премии.
На этом этапе аудита следует предоставить клиенту рекомендации по устранению нарушений, отмеченных на этапе предварительной оценки, и произвести заключительную оценку риска, с тем чтобы определить, стоит ли вносить соответствующие замечания (оговорки) в заключение или нет. Однако перед этим необходимо решить вопрос, связанный с осуществлением процедур проверки, которые условно можно назвать техническими. Предварительная оценка риска строится в основном на аналитических процедурах сравнения и анализа расхождений, расчета показателей. Но аналитических процедур может оказаться недостаточно для выведения заключительной оценки риска, потому что по их результатам нельзя сделать вывод о достоверности полученной информации.
В этом случае рекомендуется поступать следующим образом: в случае если средняя предварительная оценка риска составляет 1 "минимальный", данная область страховой деятельности признается с точки зрения аудита не несущей риска искажений и ошибок и дальнейших аудиторских процедур не производится, соответственно, не вносится замечаний ни в аналитическую, ни в итоговую часть аудиторского заключения.
При значении средней оценки риска от 2 "ближе к минимальному" до 5 "максимальный", в зависимости от степени оценки требуется проведение технических процедур аудита, перечисленных ниже.
При оценке 2 "ближе к минимальному" рекомендуется проведение технических процедур по отношению к количеству не менее 15% всей совокупности поступившей страховой премии; при оценке 3 "средний" — не менее 40%, при оценке 4 "ближе к максимальному" — не менее 60%, при оценке 5 "максимальный" — не менее 90%. Необходимо иметь в виду, что в случае первоначальной оценки риска в качестве меньшего (например, оценки 2 "ближе к минимальному") и обнаружении при проведении технических процедур ошибок в части не менее 60% объема первоначально произведенной выборки целесообразно последовательно повышать значение риска, соответственно увеличивая процент выборки договоров страхования (до оценки 3, 4,5) до тех пор, пока не будет сформировано четкое представление о размере обнаруженных нарушении с точки зрения масштабов операции компании. Процедуру повышения степени риска следует остановить при обнаружении 60% и более ошибок в учете сумм страховой премии (не соответствует действительности не менее 60% счета учета страховой премии).
Технические процедуры проверки включают (по выбранным договорам страхования в соответствии с оценкой риска):
• отбор необходимого количества договоров страхования на основании выборки по бухгалтерскому счету учета страховых премий (счет 92 — бывший счет 38) по признаку наибольших сумм страховой премии, виду страхования или другому признаку (к примеру, каждая 5-я, 10-я или 15-я сумма по оборотам по счету за проверяемый период). Следует также обращать внимание на нетипичные операции по счету 92 (например, операции по дебету счета) и обязательно включать их в выборку для проверки;
• проверку (по каждому из выбранной совокупности договоров) соответствия договора страхования действующему законодательству (наличие существенных условий, реквизитов и подписей страховщика и страхователя, заявлений на страхование и т.д.) и сопоставление суммы причитающейся по нему страховой премии с суммой, отраженной на счете учета сумм страховой премии. Необходимо обратить внимание на то, что отражение в учете как поступивших сумм страховых премий по договорам страхования, не вступившим в силу, недопустимо. Эти суммы следует расценивать как кредиторскую задолженность перед страхователями и лишь при вступлении договора в силу списывать на счет отражения сумм страховых премий. Также по данной выборке целесообразно проверить правильность отражения в учете сумм брокерских и агентских вознаграждений на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (расходы на ведение дела). Для этого необходимо изучить условия договоров с агентами и брокерами по выбранной совокупности договоров страхования (ставки комиссионного вознаграждения, порядок и сроки уплаты), удостовериться в наличии НДС в размере 20% с суммы комиссионного вознаграждения и сопоставить рассчитанные суммы комиссионного вознаграждения в разрезе договоров страхования с данными на счете 26;
• выборочный отбор договоров страхования в первичных отделах (возможно, на основании базы договоров, которая должна вестись для расчета резерва незаработанной премии) и проверку на их основании правильности отражения сумм страховой премии в бухгалтерском учете на счете 92.
По итогам оценки рисков и последующего проведения технических процедур проверки, можно сделать вывод о масштабе отмеченных нарушений и искажений. Поскольку в процесс проверки были включены вопросы, на основании которых можно выявить источники появления ошибок и нарушений (в основном это аналитические процедуры), то, основываясь на них и на анализе результатов технических процедур, можно предложить рекомендации по устранению недочетов. Так как выявленные ошибки и нарушения всегда носят индивидуальный для каждого клиента характер, представляется весьма сложным рекомендовать готовую модель анализа результатов проверки, включающую в себя все возможные варианты. Тем не менее, при проведении анализа представляется важным, чтобы результаты технических процедур подтверждали и раскрывали выводы, сделанные на стадии осуществления аналитических процедур. К примеру, если в ходе проведения аналитических процедур было обнаружено завышение суммы собранной страховой премии со стороны оперативного подразделения, то в ходе технической проверки должны быть идентифицированы излишне учтенные суммы по конкретным договорам страхования, с тем чтобы подтвердить предположения и предварительную оценку риска реальными фактами и суммами.
В целом представляется целесообразным производить анализ на основе следующего алгоритма:
1. Определение характера ошибки, искажения, нарушения и т.п.
Если недочет носит единичный характер, логичным продолжением является соответствующая рекомендация по его исправлению, обсужденная с клиентом, исполнение которой контролируется аудитором перед выдачей аудиторского заключения. Если же характер ошибки является следствием недостатков системы внутреннего контроля, несовершенства информационной системы, ошибок в принятии решений со стороны руководства и т.п., то следует перейти к следующему шагу.
2. Установление непосредственной причины возникновения недочета на основе использования инструментария аналитических процедур проверки.
3. Рекомендации по устранению идентифицированного источника ошибок, обсуждение их с клиентом и контроль за их выполнением.
Заключительная оценка риска должна производиться следующим образом. В качестве исходной берется выставленная предварительная оценка риска, затем она корректируется в соответствии с результатом технических процедур аудита. Результатом технических процедур является количество выявленных ошибок, искажений в бухгалтерской отчетности, а также нарушений требований законодательства при осуществлении страховых операций. Значимость выявленных нарушений в денежном выражении для заключительной оценки риска определяется на основе установленного до начала аудита уровня существенности (материальности) для проверяемой компании, а также на основе субъективной оценки аудитора исходя из его представлений о компании, объеме операций и возможных последствиях выявленных ошибок и нарушений. Затем, как уже отмечалось, даются рекомендации по устранению выявленных проблем. По результатам их выполнения делается заключительная оценка риска. Если заключительная оценка риска "ближе к максимальному" или "максимальный", выдача положительного заключения невозможна, так как в противном случае аудитор принимает на себя огромный риск: при проверке страховой компании налоговыми или другими контролирующими органами и обнаружении ими нарушений возможно применение санкций за неквалифицированный аудит или намеренное сокрытие фактов. В случае более низких оценок риска все выявленные нарушения и ошибки должны быть отражены в аналитической или итоговой части аудиторского заключения.

Аудит страховых выплат

1. Предварительная оценка риска нарушений при осуществлении и учете страховых выплат.
На данном этапе производится оценка следующих рисков.

Риск неадекватных выплат или некорректной оценки сумм страхового возмещения

Прежде всего следует оценить имеющуюся информацию об отмеченных нарушениях при осуществлении компанией выплат страхового возмещения (информация должна включать сведения из публичных источников и аудита за прошлый период). Особое внимание необходимо уделить данным последней налоговой проверки в части подтверждения расходов компании, уменьшающих налогооблагаемую базу, отмеченным налоговой инспекцией случаям отнесения на себестоимость выплат, противоречащих условиям договора страхования или правил для страхования (например, осуществление выплат страхового возмещения по событиям, произошедшим до или после окончания срока действия договора страхования; выплата возмещения без наличия подтверждающих документов, предусмотренных правилами страхования, и т.д.). Необходимо составить описание процедуры урегулирования претензий в компании. Однако вначале следует выяснить, существует ли в структуре компании отдел урегулирования претензий, не подчиненный подразделениям, занимающимся привлечением клиентов. Отсутствие такого отдела существенно повышает риск нарушений при осуществлении страховых выплат, так как нарушается принцип независимости страховых выплат от предпочтений или установившихся отношений между подразделениями, осуществляющими продажи страховых продуктов, и страхователями.
Следует также рассмотреть практику привлечения для установления и расследования факта страхового случая и его последующей оценки независимых экспертов (сюрвейеров, оценщиков).
Надо отметить, что сам по себе факт привлечения к рассмотрению претензий независимых экспертов еще не свидетельствует об их полноценном рассмотрении. Необходимо, чтобы эксперты имели надежную репутацию, опыт работы на рынке.
Желательно установить, какие убытки более характерны для компании — множество мелких убытков или более редкие, но крупные. Следует иметь в виду, что преобладание редких, но более крупных убытков является фактором, увеличивающим риск ошибок при осуществлении страховых выплат, так как единичные убытки, носящие индивидуальный характер, требуют большего количества технических знаний и опыта. Если в структуре компании не существует отдела внутреннего контроля (аудита), одной из обязанностей которого является контроль за произведением страховых выплат, это повышает риск нарушений при осуществлении страховых выплат.
Необходимо также учитывать следующие факторы, увеличивающие риск неадекватных выплат или некорректной оценки сумм страхового возмещения: появление в компании принципиально новых видов страхования, предоставление больших полномочий в области урегулирования претензий страховым агентам, брокерам или сюрвейерским бюро.

Риск некорректного отражения сумм страхового возмещения в бухгалтерском учете

При оценке данного риска целесообразно рассчитать значения коэффициентов выплат (на данном этапе без учета операций перестрахования) в разрезе видов страхования поквартально и в целом за год. Если проверяемый период год, или за каждый квартал проверяемого периода, и сравнить полученные данные с данными за соответствующие кварталы прошлого года (предшествующего аудита) и за предшествующие кварталы текущего года. Это делается для того, чтобы установить наличие (отсутствие) значительных превышений коэффициентов выплат в каких-либо периодах отчетного года. Необходимо также собрать объяснения относительно каждого значительного увеличения коэффициента выплат в каком-либо отчетном периоде и сведения о наличии баз оплаченных убытков в оперативных отделах. В случае наличия таких баз следует указать, кем они ведутся: сотрудником, исполняющим только эту обязанность или имеющим ее как второстепенную по отношению к своей основной деятельности. Безусловно, совмещение сотрудником данной обязанности повышает риск искажений в составляемых им отчетах. Далее рекомендуется: проанализировать соответствие данных баз оперативных отделов по суммам страхового возмещения данным бухгалтерского учета в разрезе отделов страхования и выявить причины расхождений; исходя из доступной информации оценить точность, полноту, своевременность отражения в бухгалтерском учете сумм выплат страхового возмещения.
На этом этапе можно дать предварительную оценку риска некорректного отражения сумм страхового возмещения в бухгалтерском учете. Дальнейшие шаги аналогичны описанным выше при оценке риска, связанного с заключением договоров страхования и учетом сумм страховой премии.
2. Заключительная оценка риска нарушений при осуществлении и учете страховых выплат.
Вследствие существенного влияния данной области оценки на расчет компанией налога на прибыль и оборотных налогов представляется целесообразным применять технические процедуры аудита даже в случае достижения предварительной средней оценки риска значения — 1 "минимальный". При таком значении рекомендуется проверить не менее 20% совокупности выплат страхового возмещения (итого за период по счету 22 "Выплаты страхового возмещения и страховых сумм по прямому страхованию").
При оценке 2 "ближе к минимальному" проводятся технические процедуры по отношению к количеству не менее 30% всей совокупности произведенных страховых выплат; при оценке 3 "средний" — не менее 45%, при оценке 4 "ближе к максимальному" — не менее 65%, при оценке 5 "максимальный" — не менее 95%. В случае первоначальной оценки риска в качестве меньшего (например, оценки 1 "минимальный") и обнаружении при проведении технических процедур ошибок в части не менее 60% объема первоначально произведенной выборки следует последовательно повышать значение риска, увеличивая процент выборки договоров страхования (до оценки 2, 3,4, 5) до тех пор, пока не будет сформировано четкое представление о размере обнаруженных нарушений с точки зрения масштабов операций компании. Процедуру повышения степени риска рекомендуется остановить при обнаружении 60% и более ошибок в учете сумм страховой премии (не соответствует действительности не менее 60% счета учета страховой премии).
Технические процедуры в данном случае включают:
• отбор необходимых досье (в количестве, соответствующем необходимому объему покрытия, определенному на основе предварительной оценки риска), составленных по страховым выплатам на основании выборки по бухгалтерскому счету учета выплат страхового возмещения (счет 22) по признаку наибольших сумм страховой премии, виду страхования или другому признаку (к примеру, каждая 5-я, 10-я или 15-я сумма по оборотам по счету за проверяемый период). При отборе досье целесообразно руководствоваться в первую очередь результатами проведенных ранее аналитических процедур анализа динамики коэффициентов выплат. Особое внимание следует уделять периодам, в которых отмечались наибольшие отклонения от средних. Следует также обращать внимание на нетипичные операции по счету 22 (например, операции по кредиту) и обязательно включать их в выборку для проверки. Таким образом, опираясь на конкретные суммы произведенных выплат, можно объяснить наиболее значительные изменения;
• проверку (по каждому из выбранной совокупности досье) соответствия сумм, отраженных на счете 22, суммам возмещения, зафиксированным в актах на страховую выплату, а также наличия актов на страховую выплату. По каждому досье рекомендуется убедиться: в адекватности расчета суммы возмещения; наличии необходимых оправдательных документов, подтверждающих факт, размер страхового случая (к примеру, счет-фактура, счет, коносамент, накладная, свидетельство о смерти застрахованного и т.п.); наличии имущественного интереса заявителя претензии (и выгодоприобретателя), подтвержденного вступившим в силу договором страхования, а также в своевременности отражения на счете 22 сумм страхового возмещения;
• выборочный отбор досье на страховые выплаты в первичных отделах (возможно, на основании базы выплат страхового возмещения) и проверку на их основании правильности отражения сумм страховых выплат в бухгалтерском учете на счете 22. Необходимое количество досье отбирается по усмотрению аудитора (например, не менее пяти досье по каждому виду страхования).
По итогам первоначальной оценки рисков и последующего проведения технических процедур проверки производится анализ результатов проверки и выдача рекомендаций.
В ходе анализа могут быть выявлены достаточно часто встречающиеся причины нарушений, ошибок и искажений, а именно:
• вследствие отсутствия в структуре компании отдела рассмотрения претензий и разбирательства претензий сотрудниками, занимающимися аквизицией, оплата убытков зачастую носит "компромиссный" характер, то есть производится без должного подтверждения размера и факта убытка, ставится в зависимость от перечисления страховой премии по возобновлению договора страхования и т.п.;
• при больших объемах операций и передаче информации в виде бордеро-премий и бордеро-убытков велика вероятность оплаты убытков по договорам страхования, по которым не была перечислена страховая премия.
Соответственно рекомендациями будут: создание отдела рассмотрения претензий, усиление внутреннего контроля за рассмотрением претензий.
Итогом является выставление заключительной оценки риска нарушений при осуществлении и учете страховых выплат в соответствии со шкалой от 1 до 5 и критериями, определенными выше при рассмотрении риска, связанного с заключением договоров страхования и учетом сумм страховой премии.
По аналогичной схеме следует составить и программы аудита страховых резервов и операций перестрахования с идентификацией рисков, сопутствующих каждой из данных областей.
Заключительным моментом является подведение итогов проведения всех этапов аудита страховой деятельности компании. При этом должен быть решен вопрос: удалось ли после проведения необходимых процедур аудита достичь минимизации информационного и прочих рисков, возникающих в процессе осуществления страховой деятельности, или нет? Ответ может быть получен путем сбора и суммирования заключительных оценок риска нарушений: при заключении договоров страхования и отражения в учете сумм страховой премии; при осуществлении и учете страховых выплат; при формировании страховых резервов и определении доли перестраховщиков; при осуществлении и учете операций перестрахования; при инвестировании средств страховых резервов с последующим расчетом остаточного информационного риска, представляющего собой среднее значение заключительных оценок названных рисков. Оценка каждого риска должна быть подкреплена собранными в ходе проведения аудита доказательствами, свидетельствующими о нарушении требований законодательства, наличии ошибок и искажений в учете и отчетности страховой компании (с указанием характера, причин и размеров выявленных ошибок и рекомендаций по их устранению).
На основании оценки остаточного информационного риска решается вопрос о форме выражения аудиторского мнения (заключения) — "безусловно положительное", "условно положительное", "отрицательное" или отказе выражения от мнения. В конечном счете именно аудитор несет ответственность за выражение своего мнения.
Выдача положительного аудиторского заключения при наличии по крайней мере одной оценки риска как максимального нецелесообразна, так как это означает, что одна из областей страховой деятельности компании ведется с очень значительными нарушениями. Это с очень большой вероятностью приведет к последующим санкциям со стороны контролирующих органов. Наличие положительной оценки со стороны аудитора может послужить основанием для признания заключения "заведомо ложным", как это вытекает из Закона "Об аудиторской деятельности", с возможным привлечением к уголовной ответственности. В случае наличия одной и больше оценок рисков "ближе к максимальному" вопрос о возможности выдачи положительного заключения остается на рассмотрение аудитора. При принятии решения о выдаче положительного заключения с оговорками все отмеченные факты ошибок и нарушений должны быть отражены соответственно в аналитической или итоговой части аудиторского заключения в зависимости от степени их значимости, определяемой аудитором на основе уровня существенности и собственных оценок.

Андрей ВАЛГИН, контролер бюджетирования и налогообложения

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »